يتكون النظام الضريبي في المغرب من مجموعة من الضرائب والرسوم تُشكل جزءًا مهمًا من مصادر تمويل الدولة والجماعات المحلية، وتساهم في دعم الخدمات العامة وتحقيق التنمية الاقتصادية.
الإطار القانوني للنظام الضريبي المغربي
تخضع ضرائب الدولة لأحكام المدونة العامة للضرائب. هذه الضرائب تشمل الضرائب المباشرة وغير المباشرة التي تفرضها الدولة لتحقيق إيراداتها العامة.
📌 المدونة العامة للضرائب
mandili.net/code/43-06
بينما تخضع الضرائب المحلية لأحكام القانون رقم 47.06 المتعلق بجبايات الجماعات المحلية. وتهدف إلى توفير الموارد المالية للمجالس المحلية لدعم الأنشطة والخدمات على المستوى المحلي.
📌 قانون جبايات الجماعات المحلية
mandili.net/code/47-06
ويعتمد حساب وتحديد الضرائب المستحقة على أساس نظام محاسبي يمسكه الملزم بالضريبة وفق القانون رقم 09.88 المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار العمل بها.
📌 القواعد المحاسبية الواجب على التجار العمل بها
mandili.net/code/09-88
وتطبق فيما يخص استخلاص الديون الضريبية أحكام القانون رقم 15.97 بمثابة مدونة تحصيل الديون العمومية.
📌 مدونة تحصيل الديون العمومية
mandili.net/code/15-97
هذا ويعتبر قانون المالية هو الإطار القانوني الذي ينظم جميع جوانب الإيرادات والنفقات العامة للدولة، ومن بين أهم مصادر هذه الإيرادات الضرائب. وبالتالي، فإن قانون المالية يرتبط ارتباطا وثيقا بالنظام الضريبي، ويتجلى ذلك في تحديد السياسة الضريبية وإقرار الضرائب الجديدة أو تعديلها.
📌 مشروع قانون المالية للسنة المالية 2025
mandili.net/code/60-24
أصناف النظام الضريبي
يتكون النظام الضريبي في المغرب من صنفين من الضرائب والرسوم وهي ضرائب الدولة والضرائب المحلية.
ضرائب الدولة: المدونة العامة للضرائب
ـ الضريبة على الدخل (IR) Impôt sur le revenu
ـ الضريبة على الشركات (IS) Impôt sur les sociétés
ـ الضريبة على القيمة المضافة (TVA) Taxe sur la valeur ajoutée
ـ واجبات التسجيل (DE) Droit d’enregistrement / الدمغة
ـ واجبات التمبر (DT) Droits de timbre
ـ الضريبة السنوية على السيارات Taxe Spéciale Annuelle sur les Véhicules Automobiles (TSAVA) / فينيت Vignette
ـ مساهمات التضامن الاجتماعي (CSS) Contribution sociale de solidarité
الضرائب المحلية: قانون جبايات الجماعات المحلية
ـ الرسم المهني (TP) Taxe Professionnelle (الباتونت Patente سابقا)
ـ رسم السكن (TH) Taxe d’Habitation
ـ رسم الخدمات الجماعية (TSC) Taxe de Services Communaux
ـ رسم الأراضي العارية (TNB) Taxe sur les terrains non bâtis
الضرائب المشار إليها في المدونة العامة للضرائب
ـ الضريبة على الدخل (IR): تعتبر من الضرائب المباشرة التي تفرض على الإيرادات والأرباح التي يجنيها الأشخاص الطبيعيون وشركات الأشخاص.
ـ الضريبة على الشركات (IS): تعتبر من الضرائب المباشرة التي تفرض على الإيرادات والأرباح التي تجنيها الشركات و باقي الأشخاص الاعتباريين.
ـ الضريبة على القيمة المضافة (TVA): تعتبر من الضرائب غير المباشرة التي تفرض على نفقات الاستهلاك تضاف على أسعار السلع والخدمات.
ـ رسوم التسجيل والتنبر: تُفرض هذه الرسوم عند تسجيل العقود والمعاملات المالية الهامة، بالإضافة إلى رسوم التنبر (الطوابع) المطلوبة لبعض المستندات الرسمية.
الضريبة على الدخل (IR) Impôt sur le revenu
تفرض الضريبة على الدخل على دخول وأرباح الأشخاص الطبيعيين والمعنويين والذين لم يختاروا الخضوع للضريبة على الشركات.
أصناف الدخول والأرباح المعنية هي:
ـ الدخول المهنية (مهن تجارية، صناعية أو حرفية؛ مهن عقارية؛ مهنة حرة…)؛
ـ الدخول الناتجة عن المستغلات الفلاحية؛
ـ الأجور والدخول المعتبرة في حكمها؛
ـ الدخول والأرباح العقارية؛
ـ الدخول والأرباح الناتجة عن رؤوس الأموال المنقولة.
أنظمة فرض الضريبة
ـ نظام النتيجة الصافية الحقيقية؛
ـ نظام النتيجة الصافية المبسطة؛
ـ نظام الربح الجزافي؛
ـ نظام المقاول الذاتي.
https://www.youtube.com/watch?v=lIfYU8xXO7c
الضريبة على الشركات (IS) Impôt sur les sociétés
الأشخاص المفروضة عليهم الضريبة
تخضع وجوباً للضريبة على الشركات:
ـ الشركات مھما كان شكلھا وغرضھا (ما عدا الشركات الفعلية التي لا تضم سوى أشخاص طبيعيين والشركات العقارية التي يطلق عليها اسم ‘الشركات العقارية الشفافة’)؛
ـ المؤسسات العمومیة وغیرھا من الأشخاص المعنویین الذین یقومون باستغلال أو بعملیات تھدف للحصول على ربح؛
ـ الصنادیق المحدثة بنص تشریعي أو باتفاقیة؛
ـ مراكز التنسیق التابعة لشركة غیر مقیمة.
تخضع للضریبة على الشركات، بشكل اختیاري لا رجعة فیه، شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة المؤسسة بالمغرب والتي لا تضم سوى أشخاص طبيعيين وكذا شركات المحاصة.
الأساس الخاضع للضريبة
تُساوي الحصيلة الضريبية الخاضعة للضريبة فائض عائدات الاستغلال والأرباح على تكاليف الاستغلال، بعد تغييرها إن اقتضى الحال، طبقاً للتشريع المحاسبي الجاري به العمل.
يُمكن ترحيل عجز سنة محاسبية إلى غاية السنة الرابعة الموالية، باستثناء جزء العجز المطابق لاهتلاكات عناصر الأصول الذي يمكن ترجيله إلى أجل غير مسمى.
الحد الأدنى للضريبة
لا يمكن أن يقل الحد الأدنى للضريبة عن 3000 درهم (LF 2014).
يحدد سعر الحدّ الأدنى للضريبة في:
0.25% بالنسبة للعمليات التي تقوم بها المنشآت التجارية والمتعلقة ببيع المواد التالية: المنتجات النفطية، الغاز، الزبدة، الزيت، السكر، الدقيق، الماء والكهرباء.
0.5% بالنسبة لجميع النشاطات الأخرى.
الضريبة على القيمة المضافة (TVA) Taxe sur la valeur ajoutée
تطبق الضریبة على القیمة المضافة ،التي تمثل ضریبة على رقم المعاملات، على العملیات المنجزة بالمغرب سواء أكانت بطبیعتھا صناعیة أو تجاریة أو حرفیة أم داخلة في نطاق مزاولة مهنة حرة، وكذا على عملیات الاستیراد.
ـ يؤديها المستفيد من خدمات المهني.
ـ المهني جابي مع حق الخصم.
ـ حينما يكون حق الخصم، المهني يقوم بخصم TVA التي أداها للغير نظير خدمات من TVA التي جباها من عملائه. (مثلا أديت 5000 وجبيت 8000: 8000 ـ 5000 = 3000).
الأساس الخاضع للضريبة
رقم الأعمال: يشمل رقم الأعمال المفروضة عليه الضريبة أثمان البضائع أو الأعمال أو الخدمات أو المداخيل التبعية المرتبطة بها وكذا المصاريف والرسوم والضرائب المترتبة عن ذلك ما عدا الضريبة على القيمة المضافة.
النسبة
ـ السعر العادي: یحدد بنسبة %20.
ـ الأسعار المخفضة: 7% مع الحق في الخصم / 10% مع الحق في الخصم / 14% مع الحق في الخصم / 14% من غير الحق في الخصم
ـ الأسعار الخاصة.
دورية الإدلاء بالإقرار
ـ الإقرار الشهري.
ـ الإقرار الربع سنوي.
واجبات التسجيل / الذمغة Droit d’enregistrement
واجبات التمبر Droits de timbre
الضريبة السنوية على السيارات TSAVA / فينيت Vignette
الرسوم المشار إليها في قانون جبايات الجماعات المحلية
رسوم أحدثت لفائدة الجماعات المحلية وتخضع للقانون رقم 47.06 المتعلق بجبايات الجماعات المحلية.
الرسم المهني (TP) Taxe Professionnelle (الباتونت Patente سابقا)
يفرض الرسم المهني أساسا على كل شخص ذاتي أو معنوي يزاول نشاطا مهنيا.
ـ يفرض في عنوان النشاط المهني. وفي حالة عدم التوةفر على عنوان يجب تحديد موطن ضريبي.
ـ بالنسة للمحامي: 20% من القيمة السنوية للكراء (الحقيقية).
ـ في حالة الانتقال يتكون رسم مهني جديد ويجب التشطيب على القديم.
ـ يستفيد المهنيون من إعفاء 5 سنوات من بداية النشاط.
يحدد سعر الرسم المهني المطبق على القيمة الإيجارية كما يلي:
10% للطبقة 3
بالنسبة للأنشطة التالية:
– تاجر التقسيط للمواد المركبة، أو المواد الأخرى الموجهة للاستهلاك الحيواني.
– مُصنّع أو مصلح المعدات الكهربائية.
– مُكري الشقق المفروشة…
يجب ألا يقل عن الحد الادنى: الجماعات الحضرية (300 درهم)، الجماعات القروية (100 درهم)
20% للطبقة 2
بالنسبة للأنشطة التالية، على سبيل المثال:
– صاحب متجر التغذية العامة.
– المهندس المعماري الذي يعمل لحسابه الخاص.
– صاحب وكالة أسفار تُشغل من 1 إلى 5 أشخاص.
يجب ألا يقل عن الحد الادنى: الجماعات الحضرية (600 درهم)، الجماعات القروية (200 درهم)
30% للطبقة 1
بالنسبة للأنشطة التالية، على سبيل المثال:
– بائع السيارات بالجملة.
– مشغل عيادة الولادة.
– صاحب مختبر التحليلات الطبية، الكيماوية أو الصناعية.
يجب ألا يقل عن الحد الادنى: الجماعات الحضرية (1200 درهم)، الجماعات القروية (400 درهم)
رسم السكن Taxe d’Habitation
رسم الخدمات الجماعية Taxe de Services Communaux
رسوم أخرى
ـ الرسم على الأراضي الحضرية غير المبنية؛
ـ الرسم على عمليات البناء؛
– الرسم على عمليات تجزئة الأراضي؛
– الرسم على محال بيع المشروبات؛
ـ الرسم على الإقامة بالمؤسسات السياحية؛
ـ الرسم على المياه المعدنية ومياه المائدة؛
– الرسم على النقل العمومي للمسافرين؛
– الرسم على استخراج مواد المقالع.
الأنظمة الضريبية المفروضة حسب النشاط
النظام الضريبي الخاص بالمحامي
الضريبة على الدخل (IR).
– الأساس: الربح السنوي.
– السعر: (حسب شريحة الدخل) – مع خصم المبلغ المساعد
0 % (من 0 إلى 40.000)
10 % (من 40.001 إلى 60.000) – 4.000
20 % (من 60.001 إلى 80.000) – 10.000
30 % (من 80.001 إلى 100.000) – 18.000
34 % (من 100.001 إلى 180.000) – 22.000
37 % (ما يزيد عن 180.000) – 27.400
– طريقة الحساب: (تسري على جميع الخاضعين للضريبة على الدخل)
المبلغ الخاضع للضريبة = الأتعاب السنوية (مثلا 500.000 درهم) – التكاليف السنوية (مثلا 200.000 درهم) = 300.000 درهم.
الضريبة على الدخل = المبلغ الخاضع للضريبة (300.000 درهم) x نسبة السعر (37 %) – مع خصم المبلغ المساعد (27.400) = 83.600 درهم.
الربح السنوي الصافي = المبلغ الخاضع للضريبة (300.000 درهم) – الضريبة على الدخل (83.600 درهم) = 216.400 درهم.
معدل الربح الشهري الصافي النظري = الربح السنوي الصافي (216.400 درهم) / 12 شهر = 18.033,33 درهم.
التحمل الضريبي الشهري = الضريبة على الدخل (83.600 درهم) / 12 شهر = 6.966,66 درهم.
– رؤوس الضريبة على الدخل:
الضريبة على الدخل، المساهمة الدنيا، الاقتطاعات من المنبع، الأداءات في الصندوق.
الضريبة على القيمة المضافة (TVA).
– الأساس: رقم المعاملات.
– السقف: رقم معاملات 500.000 درهم (يستخصلها من المستفيد من خدماته)، أقل (لا يستخلصها). وإذا صعد إلى هذا السقف، ثم نزل عنه في السنة الموالية، يجب أن يستمر في استخلاصها لمدة 3 سنوات حتى يتم التأكد من ثبات التراجع.
– التصريح: رقم معاملات 1.000.000 درهم (تصريح شهري)، أقل (تصريح كل 3 أشهر).
– السعر: يخضع للسعر المحدد في 10٪ و 20٪ مع حق الخصم (خصم TVA المؤداة بمناسبة نشاطه المهني من TVA المستخلصة من المستفيدين من خدماته).
الرسم المهني (TP).
– الأساس: الوجيبة الكرائية لمحل النشاط.
– 20٪ من القيمة السنوية للكراء الحقيقي
– إعفاء 5 سنوات من بداية النشاط
– في حالة الانتقال من العنوان: يولد رسم مهني جديد، ويجب التشطيب على الرسم المهني السابق
النظام الضريبي الخاص بالمستثمر في المغرب
– الضريبة على الشركات.
– الضريبة على الدخل (في حالة عد اختيار الضريبة على الشركات).
– الضريبة على القيمة المضافة.
– الرسم المهني.
– رسم الخدمات الجماعية.
– واجبات التمبر.
– واجبات التسجيل.
https://casainvest.ma/ar/استثمر-في-جهة-الدار-البيضاء-ـ-سطات/5-محددات-للإستثمار/النظام-الضريبي
مديريات الجبايات والضرائب التابعة لوزارة الاقتصاد و المالية
الخزينة العامة للمملكة: تحصيل الدين العام
توفر الخزانة العامة للمملكة تحصيل العائدات الضريبية وغير الضريبية، عن طريق شبكتها الواسعة من المحاسبين العاميين.
المديرية العامة للضرائب: تدبير الوعاء الضريبي
يعهد للمديرية العامة للضرائب إدارة النظام الضريبي، وتدبير ضرائب الدولة وتثبيتها، وتحصيلها، وتدبير بعض الضرائب المحلية نيابة عن الجماعات المحلية.
الجمارك: إدارة ضريبية
مسؤولة عن تحصيل الرسوم الجمركية والضرائب وتحصيل الرسوم الضريبية والضرائب المستقلة ومكافحة الاتجار غير المشروع والسيطرة على البضائع والأشخاص عبر الحدود،
الإعفاءات الضريبية
لدعم الاستثمار وتعزيز نمو بعض القطاعات الاقتصادية، وضعت التشريعات المغربية الحالية، في الشق المتعلق بالحوافز الضريبية، مجموعة من الإعفاءات الجبائية التي تستهدف عدة مجالات. تشمل هذه الإعفاءات:
الإعفاءات ضمن القانون العام: تهدف إلى توفير بيئة ضريبية مشجعة للمستثمرين، سواء على مستوى الأفراد أو الشركات. هذه الإعفاءات تقلل العبء الضريبي العام، مما يشجع على إقامة المشاريع الجديدة وتوسيع الأنشطة القائمة.
إعفاءات خاصة بالقطاعات الصناعية: تُخصص لإعفاءات في مجالات صناعية معينة بغرض تنشيط قطاعات رئيسية مثل الصناعات التحويلية، والتكنولوجيا، والصناعات الثقيلة. تهدف هذه الإعفاءات إلى تخفيف تكاليف الإنتاج وزيادة التنافسية للشركات الوطنية، ما يسهم في تحقيق تنمية اقتصادية مستدامة وزيادة فرص العمل.
تساهم هذه الحوافز الضريبية في جذب الاستثمارات، وتعمل على تحفيز النمو الاقتصادي بشكل يواكب التحديات الاقتصادية، ويحقق أهداف التنمية الشاملة في المغرب.